Договоры / Бизнес-договоры (1838 шт.) / Договор финансирования под уступку денежного требования /


Найти в базе документов:



Если вам необходимо составить индивидуальный договор или у вас возникли вопросы по его реализации, мы можем предложить вам воспользоваться одной из услуг нашей компании, а именно «Договорное право», «Юридическое консультирование» и «Налоговое консультирование». Также мы можем предложить вам услугу «Due diligence» - правовую экспертизу предстоящей сделки. Проявляя должную осмотрительность при заключении договора, вы можете проверить своего контрагента на финансовую состоятельность и добросовестность, вы можете воспользоваться услугой «Бизнес-справка по контрагенту». Если вы заинтересованы в том, чтобы сделка была проведена с соблюдением всех положений действующего законодательства РФ, а также если вы заинтересованы в сохранении вашего времени, которое вы могли бы затратить на совершение дополнительных действий, выполняемых в целях исполнения договора, предлагаем воспользоваться услугами «Сбор документов», «Кредитный брокеридж», «Сопровождение сделок». Если вы заинтересованы в оказании регистрационных услуг и хотели бы воспользоваться нашей помощью, то рекомендуем обратить ваше внимание на следующие услуги: «Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним», «Регистрационные услуги в области корпоративного права». Кроме того, мы оказываем  «Консультационные услуги в области корпоративного права», а при возникновении неразрешимых вопросов с контрагентами мы готовы вам предложить услуги: «Представление интересов Клиентов в судебном и административном производстве», а также «Услуги по возврату долгов».


Составлено на дату:  «24» июля 2008 г.

Правовая справка
по вопросу учета убытка при уступки денежного требования.

Вопрос: Налоговый учет убытка при уступке денежного требования.

 Используемые нормативные акты:

  • НК РФ
  • Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/228, от 31.03.2005 N 03-03-01-04/2/52
  • ПБУ 18/02

 Ответ:

 Порядок учета убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по основному договору предусмотрен п. 1 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка, который принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не может быть больше суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству.

Проценты исчисляются за период от даты уступки права до даты платежа, установленной основным договором.

 Если в договоре, на основании которого возникло уступаемое право, установлены промежуточные сроки исполнения обязательства, то момент исполнения должником его обязанности по договору определяется конечной датой исполнения обязательства (см. Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/228, от 31.03.2005 N 03-03-01-04/2/52).

 Таким образом, для определения размера убытка необходимо по правилам ст. 269 НК РФ рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм принимается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации следует руководствоваться правилами, установленными абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, позволяющими рассчитать предельную сумму процентов по долговому обязательству. Иные правила, установленные ст. 269 НК РФ, в этом случае неприменимы.

Итак, предельная сумма процентов рассчитывается следующим образом:

- по долговым обязательствам, выраженным в рублях, - исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза;
- по долговым обязательствам в иностранной валюте - исходя из ставки, равной 15%.


ПРИМЕР расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли

 Задача

 В июле 2008 г. организация "Альфа" отгрузила организации "Бета" товар на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара - 31 марта 2009 г.

Не дожидаясь срока оплаты, 31 июля 2008 г. организация "Альфа" уступила право требования долга организации "Гамма" за 500 000 руб.

Таким образом, по данной операции организацией "Альфа" получен убыток в сумме 90 000 руб. (590 000 руб. - 500 000 руб.).

 

Решение

 Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст. 269 НК РФ за период от даты уступки (31 июля 2008 г.) до даты платежа, предусмотренной договором поставки (31 марта 2009 г.).

Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (31 июля 2008 г.), - 11% (Указание ЦБ РФ от 11 июля 2008 г. N 2037-У). Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 12,1% годовых (11%*1,1).

 Сумма процентов, которую организация "Альфа" уплатила бы, взяв взаймы 500 000 руб. на 243 календарных дня (с 31 июля до 31 марта 2009 г.), составила бы 40 168,03 руб. (500 000 руб.*12,1% / 366 дн.*243 дн.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе расходов может быть учтен убыток в размере 40 168,03 руб. Данная сумма отражается по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н).

Соответственно, убыток в сумме 49 831,97 руб. (90 000 руб. – 40 168,03 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль. Данная сумма отражается по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации.

Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата. Поэтому в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб. 

Первичный  
документ   

Бухгалтерские записи в январе 2008 г.             

Отражена реализация
товара организации
"Бета"            

62  

90-1 

590 000

Товарная   
накладная  

Отражена сумма НДС,
предъявленного    
покупателю        

90-3 

68-1 

90 000

Счет-фактура 

Бухгалтерские записи в июле 2008 г.            

Отражен доход от  
уступки права     
требования        

76  

 

91-2

91-1

 

68-2 

500 000

 

76 271

Соглашение об
уступке,  
Акт     
приемки-передачи
документации 

Списана           
задолженность     
организации "Бета"

91-2 

62  

590 000

Бухгалтерская
справка   

Отражен финансовый
результат (убыток)
от реализации     
требования        

99-1 

91-9 

90 000

Бухгалтерская
справка-расчет

Отражено получение
денежных средств по
договору уступки  
требования        

51  

76  

500 000

Выписка банка по
расчетному счету

Отражено постоянное
налоговое         
обязательство     
((90 000 руб. -   
40 168 руб.)*24%) 

99-2 

68-4 

11 959,67

Бухгалтерская
справка-расчет

договоры, Договор финансирования под уступку денежного требования.

Copyright ООО "Лидер", 2008-2017 ©. Все права защищены.
129110, Москва, Проспект Мира, 69
Тел.: (495) 968-71-58, E-mail.: leader@lawleader.ru
Просмотров: 6410638

Разработка help-pro